哪些企业适用核定征收办法

　　满足相关主体条件，是综试区内跨境电商企业可以适用所得税核定征收办法的重要前提。

　　实务中，由于综试区内企业无法取得进项发票，在增值税方面，未取得有效进货凭证，也可享受增值税免税优惠（以下简称“无票免税”）。为解决无企业所得税计算依据的问题，36号公告规定，综试区内跨境电商企业可以适用企业所得税核定征收办法。

　　36号公告第一条规定，在综试区注册，并在注册地跨境电子商务线上综合服务平台登记出口货物日期、名称、计量单位、数量、单价、金额的跨境电商企业，其出口货物通过综试区所在地海关办理电子商务出口申报手续，且享受增值税、消费税“无票免税”优惠的，可以按照4%的所得率适用企业所得税核定征收办法。

　　值得注意的是，相关纳税人经营范围应以批发和零售贸易为主。36号公告第二条规定，综试区内跨境电商企业统一按照应税所得率4%确定。该4%的应税所得率是按照《企业所得税核定征收办法（试行）》第八条中批发和零售业的最低所得率确定的；同时，《企业所得税核定征收办法（试行）》第七条规定，实行应税所得率方式核定征收企业所得税的纳税人，经营多业的，无论其经营项目是否单独核算，均由税务机关根据其主营项目确定适用的应税所得率。

　　因此，笔者提醒，适用所得税核定征收办法的跨境电商企业，应以批发和零售贸易业为主营业务，如果以其他行业为主营项目的，税务机关有权根据出口企业实际情况予以鉴定。

可以享受哪些企业所得税优惠

　　36号公告第四条规定，符合条件的综试区跨境电商企业，可享受小微企业所得税优惠和指定免税优惠。

　　小微企业所得税优惠方面，对于符合《财政部 税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》（财税〔2019〕13号）规定条件的小微企业，年应纳税所得额不超过100万元的部分，减按25%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税；对年应纳税所得额超过100万元但不超过300万元的部分，减按50%计入应纳税所得额，按照20%的税率缴纳企业所得税。

举例来说

　　某综试区内的跨境电商A企业，从业人员20名，资产总额1000万元，2020年，取得跨境零售出口收入总额为6000万元（无其他收入），经税务机关鉴定，A企业符合相关条件，可按4%应税所得率适用核定征收企业所得税办法。那么，2020年A企业应纳税所得额＝6000×4%＝240（万元），属于小微企业范围。对此，A企业可享受小微企业所得税优惠，即2020年A企业实际应纳所得税额=100×25%×20%+140×50%×20%＝19（万元）。

     36号公告还规定，综试区内适用核定征收办法的跨境电商企业取得的收入，属于《企业所得税法》第二十六条规定的国债利息、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，以及符合条件的非营利组织等免税收入的，可享受相关免税优惠。